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為（wéi）了體現一個國家的經（jīng）濟（jì）政策，鼓勵或扶持特定行業、地（dì）區（qū）或（huò）領域的發展，世界（jiè）上很多國家，包括（kuò）市瘍經濟國家的政府通常（cháng）會對有關（guān）企業予以經濟支持，如無償撥（bō）款、擔保、注入資本、提供貨物或（huò）者服務、購買貨物、放棄或者不收繳應（yīng）收收入等，這是國際上通（tōng）行的做法。隨著我國社會主義市場經濟的發展和完善，履行世界貿易組織（WTO）協定有關承諾，政府對企業的經濟支持主要集中在關係國計民生（shēng）的農（nóng）業、環境保護以及科學技術研究等領域。比如，對糧、棉、油等生產或儲備企業給予的定額補助，這些生活必需品涉及千家萬戶，其（qí）價（jià）格往往不能隨（suí）行就市，售價（jià）低於成本造成的損失需要由政府來彌補。又如，為了環境保護，政府對符合條件的企業實行增值稅先征後返政（zhèng）策，返還的稅款（kuǎn）專項用於環保支出。《企業會計準則第16號——政府補助》（以（yǐ）下簡稱“政府補（bǔ）助準則”）規範了政府補助的確認、計量（liàng）和相關信息的披露。
政府補助準則規定，政府補（bǔ）助（zhù）是（shì）指企業從政府無償取得貨幣（bì）性資產或非貨幣性資產（chǎn），但不包括政府作為企業所有者投入的資本。政府如以企業所有者身份向（xiàng）企業投入資本，將擁有企業相應的所有權，分享企業（yè）利潤。在（zài）這種情況下，政府與企業之間的關係是投資者與被（bèi）投資（zī）者的關係，屬於互惠交易。這與其他單位（wèi）或個人對企（qǐ）業的投資在性（xìng）質上是一致的。
政府補助準則規範的政府補助主要有如下特征：
一是無償性。無償性是政府補助的基本特征。政府並（bìng）不因此享有企業（yè）的所有權，企業將來也（yě）不需要償還。這一特征將政府補助與政府作為企業（yè）所有者投入的資本、政府采購等政府與企業之間雙向、互惠的經濟活動區（qū）分開來。政府補助（zhù）通常附有一定的條件，這與政府補助的無償性並無矛盾，並不表明該項補助有償，而是（shì）企業（yè）經法定程序申請取得政（zhèng）府補（bǔ）助後，應當按照政府規定的用途使用該項補助。
二是直接取得資產。政府補助是企業從政府直接取得的資產，包括貨幣性資產和非貨幣性資產（chǎn），形成企業的收益。比如（rú），企業取得政府撥付的補助，先（xiān）征後返(退)、即征即退等辦法返（fǎn）還（hái）的稅（shuì）款，行（háng）政劃撥的土地使用（yòng）權，天然起源的天（tiān）然林，等等。不涉及資產直接轉移（yí）的經濟支持不屬於政府補（bǔ）助準則規（guī）範的（de）政府補助，比如政（zhèng）府與企業間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優惠（huì），如（rú）直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。
此外，還需說明的是，增值稅（shuì）出口退稅也不屬於政府補助。根據相關稅收（shōu）法規規定，對增值（zhí）稅出口貨物實行零稅（shuì）率，即對出口環節的增值部分免征增值稅（shuì），同時（shí）退回出口貨物前道環（huán）節所征的進項稅額。由於增值稅是（shì）價（jià）外稅，出（chū）口貨（huò）物前（qián）道環節所（suǒ）含的進（jìn）項稅額是抵扣項目，體現為企業（yè）墊（diàn）付資金的（de）性質，增（zēng）值稅（shuì）出口退稅實質上（shàng）是（shì）政府（fǔ）歸還企業事先墊付的資金，不屬於政府補助。
在實際工作中，政府補助的形式主（zhǔ）要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產等。企業不論通過何種形（xíng）式取得的政府（fǔ）補助，政府補（bǔ）助準則規定（dìng），在會計處理上應當劃分為與資產相關（guān）的（de）政（zhèng）府補（bǔ）助和與收益相關的政府補助。通（tōng）常情況下，政府補助（zhù）為與（yǔ）收益相關（guān）的政府補助，因為（wéi）根據市場經濟條（tiáo）件下政府補助的原則（zé）和理念，政（zhèng）府補（bǔ）助主要是對企業特定產（chǎn）品由於非市場因素導致的價（jià）格低於（yú）成本（běn）的一種（zhǒng）補償。與資（zī）產相（xiàng）關的（de）政府補助最終也是與收益（yì）相關，隻是暫時作為遞延收益處理，在相關（guān）資產形成、投入使（shǐ）用並提取折舊或攤銷時從遞延收益（yì）轉入當期損益。
本章著重講解了政府補助的界（jiè）定和與資產相關的政府補助以及與收益的相關的政府補助的會（huì）計處理（lǐ）問題。
財政部企業司編《企業財務通則解（jiě）讀（dú）》中（zhōng）的相關表述：
(二)財政資金的（de）類別及（jí）其財務處（chù）理辦（bàn）法
目前，支持企業改革與（yǔ）發展的財政資金大致分為五大類別。據不完全統計，僅中央（yāng）有關財政資金就有幾十項。但是，對有關財政資金一直缺乏統一、明確的財務處理原（yuán）則。《通則》分（fèn）門（mén）別（bié）類，對企業取得財政資金的財務處理做出了具體規定（dìng）：
1.屬於國家直接投資、資本注入的財政資金，如基本建（jiàn）設投資、國債投資項目等。這類資金屬於國（guó）家以投資者身（shēn）份對企業的資本性（xìng）投入，因此，應當增加國家資本，對於超過注（zhù）冊（cè）資本的（de）投資則增加國有資本公積。
2．屬於投資（zī）補助的財（cái）政資金（jīn），如公益性和公共基礎設施投資項目補助（zhù）、推進科技進步和高新技術產業（yè）化的投資項目補助等。這（zhè）類資金是對投資者投入資本（běn）的補助，但是與前一類資金最大的區別是國（guó）家（jiā）不一（yī）定以投資者身份投入，大部分時候是政府為了貫徹宏觀經濟（jì）政策（cè）或實現調控目標（biāo），給予企業的、具有（yǒu）導向性的（de）資金。因此，《通則》規定企業收到這類資金增加資本公積或（huò）者（zhě）實（shí）收（shōu）資本，由全體投（tóu）資者共同享有；如果國家撥（bō）款時，明確（què）形成的資本由某個單位持有，或者做出（chū）其他權屬規定的，則按規定執行。
3．屬於貸（dài）款貼息、專項（xiàng）經費補助的財（cái）政資金，如技術更新改造項目貸（dài）款貼息、中小企業發展專項資金、產業技術研究與開發資金（jīn）、科技型中小企業技術創新基金、中小企業國際市場開拓資金等。這類資金一般是對企業特定經濟活動支付的（de）成本費用的補償，因此，企業使（shǐ）用這類資金時，作為收益處理。企業在具體執行時，使用這類財政資金如果形成固定資產或者無形資產，應當作為遞延收（shōu）益（yì），按照資產使用壽命分期確認；如果沒有形成資產（chǎn），則應當作為（wéi）本期收益處理。
4．屬於（yú）政府轉貸、償還性資助的財政資金，如世界銀（yín）行貸款項目等。這類資金使用後要求歸還本金，因此，企業收到時，應當作（zuò）為負債管（guǎn）理。
5．屬於彌補虧損、救助損失或者（zhě）其他用途的財政資金，如國有企業虧損補貼（tiē）、“非典”期間補償民航公司的損失、關閉小企業補助等。企業（yè）收到這類資金時，作為本期收益或者遞延收益處理。
第二節 政（zhèng）府補助（zhù）的會計處理
政府補助（zhù）有兩種會計處理方（fāng）法：收（shōu）益法與資本法。所謂收（shōu）益法是將政府補助計入當期收益或遞（dì）延收益（yì）；所謂資本法是將（jiāng）政府補（bǔ）助計入所有者權益。收益法又有兩種具體方法：總額法與淨額法。總額法是在確認政（zhèng）府補助時，將其全額確認為收益，而（ér）不是作為相關資產賬麵餘額或者費用的扣減。淨額法是將政府補助確認為對相關資產（chǎn）賬（zhàng）麵餘額或者所補償費（fèi）用的扣減。政府補助準（zhǔn）則要（yào）求采（cǎi）用的是收益法中的總額法，以便更真實（shí）、完整地反映政府補助的相關信息，並（bìng）在企業會計準則應用指南中（zhōng）要求通過“其他應收（shōu）款”、“營業外收入”和“遞延收益”科目（mù）核算。“遞延收益”科目就（jiù）是專為核算不能一次而應分期計入當期損益的政府補助而設置的。計入當期損益的政府補助直接計入“營業外收入”科目；與資產相關或與以後（hòu）期間收益相關的，先計入“遞延收益”科目，然後分期計入“營（yíng）業（yè）外收入（rù）”科目。
企業按照固定的定額標準取（qǔ）得的政府補助，應當按照應收金（jīn）額計量，確認為營業（yè）外收入，否則應當按照實際收到的金額計量。
【例17—1】甲企業為一家儲備糧企業，20×7年實際糧食儲備量1億斤。根據國家有關規定，財政部門按照（zhào）企（qǐ）業的實際（jì）儲備量給予每季度每斤0.039元的糧食保（bǎo）管費補貼，於每個季（jì）度初支付。20×7年1月l0日，甲企業收到財政撥付的第一（yī）季度補（bǔ）貼款390萬元。
(1)20×7年1月1日，甲企業確認應收的財政補貼款
借：其他應收款 3900000
貸：遞延收益 3900000
(2)20×7年1月10日，甲企業實際收到財政補貼款
借：銀行存款 3900000
貸：其他應收款 3900000
(3)20×7年1月，將補償1月份保管（guǎn）費的補貼計入當期收益
借：遞延收益 l300000
貸：營業外收入 1300000
20×7年2月和3月的分錄同上
【例17—2】乙糧食儲備企業按照相（xiàng）關（guān）規定和有關主管部門（mén）每季度（dù）下達的輪換計（jì）劃出售陳糧，同時購入新糧。為彌補（bǔ）乙企業發生的輪換費用，財（cái）政部（bù）門按照輪換計劃中規定的輪換（huàn）量支付企（qǐ）業0.02元／斤的輪換費補（bǔ）貼。乙企業根據（jù）下達的轉換計劃需（xū）要在20×7年第一（yī）季度輪換儲（chǔ）備（bèi）糧1.2億斤，補貼款項尚未收到。
(1)20×7年1月按照輪換量1.2億（yì）斤和國家（jiā）規定的補貼定額0.02元／斤，計算和確認其他應收款240萬元
借：其他應收款（kuǎn） 2400000
貸：遞延收益 2400000
(2)20×7年1月，將補償1月份保管費的補貼計入當期收益
借：遞延收益 800000
貸；營業外收入 800000
20×7年2月和3月的分（fèn）錄同上
【例17—3】丙企業（yè）生產一種先進的模具產（chǎn）品，按照國家相關規定，該企業的這種產品適用增值稅先征（zhēng）後返政策，即先按規定征收增值稅，然後按實際繳納增值（zhí）稅（shuì）額返還70％。20×1年1月（yuè），該企業實際（jì）繳納增值稅額120萬元。20×1年2月，該企業實（shí）際收到返還的增值稅額84萬元。20×1年2月（yuè），丙企業（yè）實際收到（dào）返還（hái）的（de）增值稅額時
借（jiè）：銀行存款 840000
貸：營（yíng）業外收入（rù） 840000
【例（lì）17—4】20×7年3月，丁糧食（shí）企業為購買儲備糧從國家農（nóng）業發展銀行貸（dài）款2000萬元（yuán），同期銀行貸款利率為6％。自20×7年4月開始，財政部門於每季度初，按照丁企業的實際貸款額和貸款利率撥付丁企（qǐ）業該季度儲備糧貸款利息，丁企業（yè）收到財政部門撥付的利息後再支付給銀行。
(1)20×7年4月，實際收（shōu）到（dào）財政貼息30萬元時
借：銀行存款 300000
貸：遞延收益 300000
(2)將補（bǔ）償20×7年4月份利息費用（yòng）的補貼計入當期收益
借：遞延收（shōu）益 100000
貸：營業外收入 100000
20×7年5月和6月的分錄同上。
企業（yè）對於綜合（hé）性項目的（de）政府補助，需要將其分（fèn）解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處（chù）理；難以（yǐ）區（qū）分的，將政府補助整體歸類（lèi）為（wéi）與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或（huò）者在項目（mù）期內分期確認為當期收益。
【例17—5】A公司20×6年12月申（shēn）請某國家級研發補貼。申請報告書（shū）中的有關內容如下：本公司於20×6年1月啟動數字印（yìn）刷技術開發項目，預計總投資360萬元、為期3年，已投入資金（jīn）120萬（wàn）元。項目還需新增投資240萬(其中（zhōng），購置固定資產80萬元、場（chǎng）地租賃費40萬元、人（rén）員費（fèi）100萬元、市場營銷20萬元)，計劃自籌資金120萬元、申（shēn）請財政撥款120萬元。
20×7年1月1日，主管部門批準了A公司的（de）申（shēn）請，簽訂的補貼協議規（guī）定：批準A公司補貼申請，共補貼款項120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結項驗（yàn）收時支付60萬元(如果不能通過驗收，則不支付第二（èr）筆款項)。
(1)20×7年1月1日，實際收到撥款60元
借；銀行存款 600000
貸：遞延收益 600000
(2)自20×7年1月（yuè）1日至20×9年1月1日，每個資產負債表日，分（fèn）配遞延收（shōu）益(假設按年（nián）分配)
借：遞延收益 300000
貸：營業外收入 300000
(3)20×9年項目完（wán）工，假設（shè）通過驗收，於5月1日實際收到撥付60萬元
借：銀（yín）行存款 600000
貸：營業外（wài）收入（rù） 600000
【例17—6】20×6年9月，B公司按照有關規定，為其自主（zhǔ）創新的某高新技術項目申報政府財政貼（tiē）息，申報材料中表明（míng）該項目已於（yú）20×6年3月啟動，預計共（gòng）需（xū）投入資金2000萬元，項目期（qī）2.5年，已投入資金600萬元（yuán）。項目尚需新（xīn）增投資1400萬元，其中計劃貸款800萬元，已與銀行簽（qiān）訂貸款協議，協議規定貸（dài）款年利率6％，貸款期2年。經審核，20×6年11月政府批準撥付B公司貼息資金70萬（wàn）元，分別在20×7年10月和20×8年10月支（zhī）付30萬元（yuán）和40元。
(1)20×7年（nián）10月實際收到貼息資金30萬（wàn）元
借：銀行存款 300000
貸：遞（dì）延收益（yì） 300000
(2)20×7年10月起（qǐ），在項目期內分配遞延收益(假設按月分配)
借（jiè）：遞（dì）延收益 25000
貸；營業外收入 25000
(3)20×8年10月實際（jì）收到貼息資金40萬元（yuán）
借：銀行存款 400000
貸：營（yíng）業外收入 400000
與資產相關（guān）的政府補助（zhù）在實際（jì）工作中較為少見，如用於購買固定資產或無形資產（chǎn）的財政撥款、固定資產專門（mén）借款（kuǎn）的財政貼息等，一般（bān）應當分步處（chù）理：
第一步（bù），企業實際收到款項時，按（àn）照到賬的實際（jì）金額計量，確認資產(銀行存款)和遞延收益（yì）。
第二步，企業將政府補助用於購建長期資產。該（gāi）長期資產的購建與企業正常（cháng）的資產購建或研發處理一（yī）致，通過“在建工程”、“研發支出”等科目歸集，完成後（hòu）轉為固定資（zī）產或無形資產（chǎn）。
第三步，該長期（qī）資產交付使用。自長期資產可供使用時起（qǐ），按（àn）照長期資產的預計使用期（qī）限，將遞延收益平均分攤轉入當期損益。(1)遞（dì）延收益分配（pèi）的起點是“相關資產可（kě）供使用時”，對（duì）於應計提折舊或攤銷的長期資產，即為資產開始折（shé）舊或攤銷的（de）時（shí）點。(2)遞延收益分配的終點是“資（zī）產使（shǐ）用壽命結（jié）束（shù）或資產（chǎn）被處置（zhì）時(孰早)”。相（xiàng）關資產在使用壽命結束時或結束前被處置(出售、轉讓、報廢等)，尚未分攤（tān）的遞延收益餘（yú）額應（yīng）當一次性轉入資產處置當期的收（shōu）益，不再予以遞延。
【例17—7】20×1年1月5日，政府撥付A企業450萬元財政撥款(同（tóng）日到（dào）賬)，要求用於購買大型科（kē）研設備1台。20×1年1月31，A企業購（gòu）入大型（xíng）設備(假設不（bú）需安裝（zhuāng）)，實際成本為480萬元，其中30萬元以自有資金支付，使用壽命10年，采用直線法（fǎ）計提折舊(假設無殘值)。20×9年2月1日，A企業（yè）出售（shòu）了這台設備，取得價款120萬元。假定不考慮（lǜ）其他因素。
(1)20×1年（nián）1月5日實際收到財政撥款（kuǎn），確認政府補助
借（jiè）：銀行存款 4500000
貸：遞延收益 4500000
(2)20×1年（nián）1月（yuè）31日購（gòu）入設備
借：固定資產 4800000
貸：銀行存款 4800000
(3)自20×1年2月起每（měi）個資產（chǎn）負債表日，計提折舊，同時分攤遞延收益
①計提折（shé）舊
借：研發支（zhī）出 40000
貸；累計折舊 40000
②分攤遞（dì）延收益
借：遞延收益 37500
貸：營業外（wài）收（shōu）入 37500
(3)20×9年2月1日出售設（shè）備，同（tóng）時轉銷遞延收益餘額
①出售設（shè）備
借：固定資產清理 960000
累計折舊 3840000
貸：固定（dìng）資產 4800000
借（jiè）：銀行存款 1200000
貸：固定資產清理 960000
營業外收入 240000
②轉銷遞延收益（yì）餘（yú）額
借：遞延收益 900000
貸：營（yíng）業外收入 90000
【例17—8】20×1年1月1日，B企業為建造一項環保（bǎo）工程（chéng）向銀行貸款（kuǎn）500萬元，期限2年，年利率為6％。當年12月31日，B企業向當地政府提出財政貼息（xī）申請。經審核，當地政府批準按照實際貸款額500萬元給與（yǔ）B企業年利率3％的財政貼（tiē）息，共計（jì）30萬元，分2次支付。20×2年（nián）1月（yuè）15日，第一筆財政貼息（xī）資（zī）金12元到賬。20×2年7月1日，工程完工，第二筆財政貼息資金18萬（wàn）元到賬（zhàng），該工程預計使用壽命10年。
(1)20×2年1月15日實（shí）際收到財政貼息，確認政府補助
借：銀行存款 120000
貸（dài）：遞延（yán）收益 120000
(2)20×2年7月（yuè）1日實際收（shōu）到財政貼息，確認政府補助
借：銀行存款 180000
貸：遞延收益 180000
(3)20×2年7月l日工程完工
開（kāi）始分配遞延收益，自20×2年8月l日起，（每個資產負（fù）債表日）按月攤銷遞延收益
借：遞延收益 2500
貸：營業外收入 2500
(其他分錄略)
在很少的情況下，與資產相關（guān）的（de）政府補助也（yě）可能（néng）表現為政府向企（qǐ）業無償劃（huá）撥長期非貨（huò）幣性資產，應（yīng）當在實際取得資產並辦妥相關受讓手續時按照其（qí）公允價（jià）值確認和計量，如該資產相關憑證（zhèng）上（shàng）注明的價值與（yǔ）公允價值差異不大（dà）的，應當以有關憑證中注明的價值作為公允（yǔn）價值（zhí）；如該（gāi）資產相關憑證上沒有注明價值或者（zhě）注明價值與公允價值差異較大，但有（yǒu）活躍市場的，應當根（gēn）據有（yǒu）確（què）鑿證據表明（míng）的同類（lèi）或類似資產市場價格作為公允價值。公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計量。企業（yè）取（qǔ）得的（de）政府補助為非貨幣性資產的（de），應當首先同時確（què）認一項（xiàng）資產和遞延（yán）收益，然後在相關資產使用壽命內平均分（fèn）攤遞延收益，計入當期收益。但是，以名義金額計（jì）量的政府補助，在取得（dé）時計入當（dāng）期損益。為了避免財務（wù）報表產生誤導，對（duì）於不能合理確定價值的政府補助，應當在附注中披露該（gāi）政府補助的（de）性質、範圍和期限。
企業因城鎮整體規劃、庫區建設、棚戶（hù）區改（gǎi）造、沉陷區治（zhì）理等公共利益（yì）進行搬（bān）遷，收（shōu）到（dào）政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款（kuǎn），應作為專項應付款處理。其中，屬於對企業在搬遷和重建（jiàn）過（guò）程中發生的固定資產和（hé）無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷後擬（nǐ）新建資產（chǎn）進行補償的，應自專項應付款轉入遞延收益，並按照政府補助（zhù）準則進行會計處理。企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額（é）後如有結餘的（de），應當作為資本（běn）公積處理。企（qǐ）業收到除上述之外（wài）的搬遷補償款，應當按（àn）照固定資產準則、政府（fǔ）補助準則等會計準則進行處理（lǐ）。
政府補助準則是在對財政部2001年發布的《企業會計製度》等相關會計製度（以下稱（chēng）原製度（dù））進行修訂和完善基礎上完成的，政府（fǔ）補助準則與原製（zhì）度相比，主（zhǔ）要變化如下：
（一）統一了政府補（bǔ）助的會計處理
原製度中政府補助的會計處理沒有統一（yī），有些采用收益法，如按銷量或工作量收取的定額（é）補助計入補貼收（shōu）入；有些采用資本法；有些采用總額法，如先征後退的（de）增值稅計（jì）入補貼收入；有些采用淨額（é）法（fǎ），如將實際收到的財政貼息衝減財務費用或在建工（gōng）程（chéng）等。
政（zhèng）府補助準則（zé）統一了政府補助（zhù）的會計處理，要求采用（yòng）收益法中的總額法處理，將政府補助均全額（é）計入收益（“營業外收入”或（huò）“遞延收益”）。
（二）明確了政府補助的（de）概念（niàn）和分類
原製度規定，具有專門用途（tú）的財政撥款，在實際收（shōu）到（dào）補助時先計入專項應付款，待項目完工時，形成資產的部分轉入資（zī）本（běn）公積，不（bú）形成資產（chǎn）的部分予以核銷。
按照政府補助準則的（de）規定，首先需要判斷這項撥款屬於政府補助，還是政府的資本性投入（rù）。屬（shǔ）於政府補助的，應當區（qū）分與收益相關（guān）的政府補助和與（yǔ）資產相關的政府（fǔ）補助分別進行會計處理（lǐ），計入當期收益或遞延收益。屬於政府（fǔ）資本性投入（rù）的，仍通過“專項應付款”科目核算，形成長期資產的（de）部分轉入資本公積，未（wèi）形（xíng）成長期資產的部分予以核銷。
按照《企業會計準則第38號——首次（cì）執行企業會計準則》的規定（dìng），首次（cì）執行日，企業對於（yú）已經確認的政府補助，不予追溯調整。
首次執行日之後企業取得的（de）政府補助，應當按照政府補助準則的規（guī）定進行（háng）會計處理。
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